"Единый налог на вмененный доход:
бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N
3
ОБЪЕКТЫ С ТОРГОВЫМИ ЗАЛАМИ ПЛОЩАДЬЮ
БОЛЕЕ 150 КВ. М:
УПЛАТА ЕНВД
На первый
взгляд, ограничения по площади торговых
залов и залов обслуживания посетителей,
поименованные в п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, ставят
непреодолимое препятствие перед
налогоплательщиками, желающими уплачивать
ЕНВД, но использующими для осуществления
деятельности в сфере розничной торговли
объекты с площадью торговых залов более 150
кв. м. Однако некоторые письма Минфина
содержат разъяснения, использование
которых могло бы помочь желающим перевести
на уплату ЕНВД указанную
деятельность.
Что говорят контролирующие
органы?
Если проанализировать Письма
Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/3/200, от 16.03.2005 N
03-03-02-04/1/74, от 21.12.2004 N 03-06-05-05/43, то можно
сделать вывод о том, что для перевода
деятельности магазина, имеющего торговый
зал (залы) площадью более 150 кв. м, на уплату
ЕНВД надо выполнить всего два условия:
1)
оформить несколько отдельных
правоустанавливающих документов на
приобретаемые (арендуемые) помещения, в
каждом из которых будет указана площадь
торгового зала менее 150 кв. м;
2)
установить в каждом зале
контрольно-кассовый аппарат.
По мнению
специалистов финансового ведомства, при
соблюдении этих условий данные объекты
следует рассматривать как отдельные
объекты организации торговли, а площадь
торгового зала в целях исчисления ЕНВД
определять по каждому из них отдельно.
При этом в Письмах оговорено, что если на
все помещения (объект в целом) будет
оформлен один правоустанавливающий
документ, то в целях исчисления ЕНВД эти
помещения надо рассматривать как один
объект организации торговли и при
определении величины площади торгового
зала учитывать (суммировать) площадь всех
помещений, используемых для ведения
розничной торговли.
Нельзя обойти
вниманием Письмо Минфина России от 27.01.2006 N
03-11-05/24, в котором количество объектов
организации торговли, находящихся в одном
здании, поставлено в прямую зависимость от
числа оформленных правоустанавливающих
документов. Фактически в Письме говорится:
если на несколько изолированных друг от
друга помещений, имеющих отдельные входы,
разделенных капитальными стенами и
лестничными пролетами, будет оформлен один
правоустанавливающий документ, то в целях
применения системы налогообложения в виде
ЕНВД их следует расценивать как один объект
организации торговли. Иными словами, для
локализации (определения) объекта
организации розничной торговли предложено
руководствоваться формальным признаком -
наличием отдельного правоустанавливающего
документа.
Вполне понятно, что такие
разъяснения позволили некоторым
налогоплательщикам - приверженцам системы
налогообложения в виде ЕНВД, подвести под
нее деятельность, для осуществления
которой использовались объекты с площадью
торговых залов, значительно превышающей 150
кв. м. Ведь нет ничего проще, чем оформить
вместо одного договора аренды несколько.
Дальнейшее развитие событий показало, что
применение этого способа перевода на
уплату ЕНВД объектов организации торговли,
обладающих значительными торговыми
площадями, не нашло понимания у сотрудников
налоговых инспекций. Как следствие, начали
проводиться налоговые проверки с целью
доказать неправомерность применения
системы налогообложения в виде ЕНВД теми
налогоплательщиками, которых налоговая
служба заподозрила в преднамеренном
(фиктивном) разделении больших объектов на
более мелкие. Как известно, принудительный
перевод плательщика ЕНВД на уплату налогов
в соответствии с общим режимом
налогообложения грозит начислением
значительных сумм налогов, штрафов и
пени.
Самое интересное, что и налоговики
при желании могут в обоснование своей
позиции привести разъяснения все того же
Минфина. В этой связи рассмотрим Письма
Минфина, на которые могут сослаться
сотрудники ФНС. На основании Письма Минфина
России от 05.12.2006 N 03-11-05/266 в целях применения
гл. 26.3 НК РФ следует суммировать площади
изолированных торговых залов,
расположенных в одном магазине и
арендованных по отдельным договорам. Давая
такое разъяснение, специалисты Минфина не
обратили внимания на то, что в каждом из
арендованных залов установлен отдельный
контрольно-кассовый аппарат, а
инвентаризационные документы содержат
информацию о площади каждого из залов.
В
Письме Минфина России от 31.01.2006 N 03-11-04/3/51
сделан вывод о том, что если площадь
арендуемого торгового зала в
инвентаризационных документах и при
фактической эксплуатации не разделена, то
при решении вопроса о возможности
применения системы налогообложения в виде
ЕНВД надо исходить из общей площади зала.
Такое разъяснение было дано в ситуации,
когда организация арендовала части
торгового зала на основании отдельных
договоров у разных собственников, которым
указанное помещение принадлежало на праве
долевой собственности. При этом
арендованные части торгового зала не
превышали 150 кв. м.
Таким образом,
фактически в Письме указано, что при
определении размера площади торгового зала
надо руководствоваться данными не
договоров аренды, а инвентаризационных
документов (технический паспорт,
план-схема, экспликация). Другими словами,
для определения площади в целях исчисления
ЕНВД лучше использовать
инвентаризационный документ, а не договор
аренды.
По мнению автора, в данном
случае специалисты Минфина недооценивают
силу такого правоустанавливающего
документа, как договор аренды. Договор
аренды является разновидностью
гражданско-правовых сделок. В соответствии
с ним одна сторона (арендодатель) обязуется
предоставить другой стороне (арендатору)
имущество за плату во временное владение и
(или) пользование (ст. 606 ГК РФ). При этом
стороны свободны в установлении любых
условий, не противоречащих
законодательству (ст. 421 ГК РФ). Поэтому при
заключении договора аренды стороны могут
самостоятельно определить объект и условия
договора, в том числе размер и статус
передаваемой в аренду площади, за которую
впоследствии будет вноситься арендная
плата.
Письмо Минфина России от 06.02.2007 N
03-11-05/20 содержит разъяснение, которым, по
мнению автора, с большим удовольствием
воспользуются сотрудники ФНС. В Письме
сделан следующий вывод: если объект
стационарной торговой сети, имеющий
торговый зал, арендован частями на
основании нескольких договоров одним
хозяйствующим субъектом, то в целях
применения положений гл. 26.3 НК РФ
арендатору следует учитывать суммарную
площадь всех арендованных торговых залов,
используемых для организации розничной
торговли.
По мнению автора, данное
разъяснение противоречит положениям гл. 26.3
НК РФ, поскольку фактически предложено
исчислять ЕНВД в отношении не каждого
обособленного объекта торговли, а
налогоплательщика, организующего работу
нескольких объектов торговли,
расположенных в одном здании.
Разъяснение, приведенное в одном из
последних Писем Минфина России от 08.02.2007 N
03-11-04/3/39, можно рассматривать как полный
отказ специалистов финансового ведомства
от ранее занимаемой ими позиции. Так, в
Письме указано, что если налогоплательщик
арендует два помещения в одном магазине, то
для целей применения системы
налогообложения в виде ЕНВД следует учесть
суммарную площадь двух торговых залов,
несмотря на то что каждое из помещений
арендовано на основании отдельного
договора аренды и в каждом установлен
контрольно-кассовый аппарат.
Таким
образом, по мнению автора, с учетом
вышеприведенных разъяснений можно сделать
два предположения:
1. На данный момент в
Минфине еще не выработан единый подход к
решению вопроса о применении (неприменении)
системы налогообложения в виде ЕНВД в
ситуации, когда для осуществления
розничной торговли используются торговые
площади, находящиеся в одном задании.
2.
Минфин полностью изменил свою точку зрения
по данному вопросу.
Мнение арбитражного
суда
В арбитражном суде разрешаются
самые жаркие споры между плательщиками
ЕНВД и налоговой службой, поэтому его
позиция представляет особый интерес.
Рассмотрим некоторые постановления
кассационной инстанции арбитражного
суда.
В Постановлении ФАС ПО от 01.11.2005 N
А12-6059/05-С60 содержится вывод о том, что
площади двух смежных торговых залов,
расположенных в одном здании, не надо
суммировать при решении вопроса о
правомерности применения системы
налогообложения в виде ЕНВД. В
подтверждение арбитры сослались на
инвентаризационные документы (экспликацию
и инвентаризационный план, выданные БТИ),
согласно которым помещение, арендованное
по одному договору, состоит из двух
торговых залов, каждый из которых имеет
площадь менее 150 кв. м. Иными словами,
судебная коллегия посчитала, что два
торговых зала следует рассматривать как
два отдельных объекта организации торговли
(магазина).
Несколько иной подход к
решению аналогичного вопроса содержится в
Постановлении ФАС ЦО от 17.01.2006 N А09-19527/04-29. В
частности, поддержав налоговую инспекцию,
арбитры указали, что если в одном здании
будет организована работа нескольких
магазинов, то на каждый из них следует
оформить отдельные инвентаризационные и
правоустанавливающие документы. Для
признания этих магазинов самостоятельными
объектами недостаточно, чтобы в
техпаспорте на здание торгового комплекса
они были обозначены как отдельные торговые
залы.
Из Постановлений ФАС СЗО от 29.12.2005 N
А21-5212/2005-С1, ФАС СКО от 22.02.2006 N Ф08-364/2006-167А
следует, что для признания торговых секций,
оборудованных в одном торговом зале,
самостоятельными объектами недостаточно
разделить их перегородками, установить
отдельные контрольно-кассовые аппараты,
оформить отдельные заключения СЭС и
пожарного надзора. Несмотря на то что такие
торговые секции могут иметь отдельные
входы, разные режимы работы и реализовывать
разные виды товаров, их следует
рассматривать как один объект организации
торговли. При решении вопроса о применении
системы налогообложения в виде ЕНВД их
площадь необходимо суммировать.
В
другом случае арбитры при решении
аналогичного спора высказали диаметрально
противоположную точку зрения. Так, в
Постановлении ФАС ЗСО от 31.10.2006 N
Ф04-7221/2006(27995-А70-7) сказано, что в целях
исчисления ЕНВД торговые секции,
оборудованные в одном здании, следует
признать отдельными магазинами, так как они
не взаимосвязаны между собой ни по целям
торговли, ни по используемым площадям. Это
решение было принято несмотря на то, что на
все эти объекты имелся один-единственный
правоустанавливающий документ - договор
аренды.
Подведем итоги
Как поступить
налогоплательщикам, у которых возникли
подобные трудности? Противоречивые
разъяснения Минфина и неоднозначная
арбитражная практика по данному вопросу
отнюдь не способствуют выработке
оптимального решения. По мнению автора,
причиной трудностей, с которыми
сталкиваются налогоплательщики в подобных
ситуациях, является отсутствие в гл. 26.3 НК
РФ такого понятия, как объект организации
торговли.
При определении количества
используемых для розничной торговли
объектов не должны иметь решающего
значения ни количество заключенных
договоров аренды, ни наличие отдельных
контрольно-кассовых аппаратов, ни данные
инвентаризационных документов. Решающей
должна стать некая совокупность признаков
обособленности, характерных для объекта
организации торговли. По мнению автора,
возможными признаками обособленности
являются конструктивная изолированность,
наличие отдельного входа, собственный
режим работы, отдельный штат сотрудников,
номенклатура реализуемых товаров,
отдельный контрольно-кассовый аппарат,
отдельная разрешительная документация,
данные, содержащиеся в
правоустанавливающих и инвентаризационных
документах, и т.д. При этом комбинации
признаков могут быть различными.
По
мнению автора, под объектом организации
торговли в целях исчисления ЕНВД следует
понимать любой имущественный комплекс,
использование которого позволяет
организовать полноценный (самостоятельный)
процесс розничной торговли.
Если
некоторые налогоплательщики непременно
хотят подвести под уплату ЕНВД
деятельность, для осуществления которой
используются объекты с площадью торговых
залов более 150 кв. м, то, по мнению автора, им
не стоит применять приведенный выше способ
дробления большого объекта на более мелкие.
Гораздо безопаснее организовать
дружественный (зависимый) хозяйствующий
субъект (организация или индивидуальный
предприниматель) и разделить с ним торговые
площади. Если в одном магазине одновременно
работают два хозяйствующих субъекта,
использующие части площади торгового зала
менее 150 кв. м, то они оба будут
плательщиками ЕНВД, при этом налоговики не
смогут предъявить претензии по поводу
превышения допустимого в целях исчисления
ЕНВД размера площади торгового зала
применительно ко всему магазину в целом. В
данном случае будет считаться, что на
территории одного магазина располагаются
два объекта организации торговли, которые
обладают главным признаком обособленности
- принадлежат разным хозяйствующим
субъектам.
А.И.Фролов
Эксперт
журнала
"ЕНВД: бухгалтерский учет
и
налогообложение"
Подписано в печать
05.06.2007
Торговая площадь при ЕНВД - 2019-2020, как и в предыдущие годы, является физическим показателем, с помощью которого ведется расчет этого налога лицами, занятыми розничной торговлей. В статье описано, как площадь торгового объекта влияет на размер ЕНВД, а неторговые помещения - на величину физического показателя.
Площадь торгового зала при ЕНВД: каков предел для этого спецрежима
Прямой формулировки, что такое торговый зал, в НК РФ нет. Однако если судить по подп. 2 п. 3 ст. 346.2 НК РФ, то торговые залы — это принадлежность стационарной торговли. Они представляют собой обособленные и специально оборудованные помещения, в которых ведется розничная торговля, а также обслуживание покупателей.
Иначе говоря, если часть площади в торговом помещении отведена под обслуживание покупателей, считается, что торговый зал имеется.
Абз. 14 ст. 346.27 НК РФ относит к объектам стационарной сети, в которых есть торговые залы, только магазины и павильоны.
Магазином согласно абз. 26 ст. 346.27 НК РФ считается оборудованное здание или его часть, если оно:
- служит для реализации товаров и оказания услуг;
- оборудовано помещениями, предназначенными для торговли, складирования товаров, их подготовки к продаже, размещения административного персонала и подсобных нужд.
Павильоном согласно абз. 27 ст. 346.27 НК РФ считается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на малое количество рабочих мест (одно или несколько).
При ведении розничной торговли в магазине или павильоне налогоплательщик должен иметь в виду, что режим ЕНВД для него будет доступен лишь до тех пор, пока площадь торгового зала не превысит 150 кв. м. Этот показатель согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ является предельным для такого вида деятельности и таких помещений.
Подробнее о правилах расчета площади торгового зала читайте в материале «Как рассчитать площадь торгового зала для целей применения ЕНВД?» .
Величина площади торгового зала непосредственно влияет на сумму налога.
Формулу его расчета смотрите в этой статье .
Торговое место (ЕНВД): особенности определения площади
Если для розничной торговли используется торговое место площадью более 5 кв. м, то в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для ЕНВД физическим показателем является площадь такого помещения.
НК РФ в гл. 26.3, посвященной этому виду налога, не указывает, как следует рассчитывать площадь торгового места для ЕНВД. Вся поясняющая информация сосредоточена в многочисленных письмах Минфина и ФНС России и накопившейся судебной практике.
Специалисты министерства и налогового ведомства разъясняют, что площадь торгового места надо определять строго по правоустанавливающим или инвентаризационным документам.
К ним, согласно письмам Минфина России от 19.05.2014 № 03-11-11/23429, от 08.08.2012 № 03-11-11/231 и ФНС России от 27.07.2009 № 3-2-12/83 можно отнести технические паспорта помещений, договоры купли-продажи, аренды помещений или их частей, схемы, планы, экспликации.
Надо ли при расчете физического показателя учитывать не использующиеся в торговле помещения
В своих письмах контролирующие органы настаивают на том, что в уже упоминавшейся ранее гл. 26.3 НК РФ нет положения, согласно которому можно исключить из площади торгового места ту площадь, которая свободна от обслуживания покупателей. Имеются в виду подсобные помещения, склады и пр. (письма Минфина России от 05.03.2012 № 03-11-11/68, от 26.12.2011 № 03-11-11/320, ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@).
Такие действия позволительны только в отношении магазинов и павильонов, поскольку в них есть торговые залы (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).
Эту точку зрения поддерживают арбитражные суды всех уровней, вплоть до ВАС РФ (постановление от 14.06.2011 № 417/11). В качестве примера решений нижестоящих судебных инстанций можно привести постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2013 № А79-7818/2012, ФАС Московского округа от 10.02.2012 № А41-31817/10, ФАС Центрального округа от 11.03.2011 № А62-4419/2010).
Наконец, аналогичного мнения относительно торговых мест придерживается и Конституционный суд РФ, который в определении от 16.07.2013 № 1075-О не нашел в этом нарушения прав плательщиков ЕНВД.
В этой связи во избежание доначислений при проверках налоговых органов следует включать в площадь торгового места те места и помещения, где товар хранится или подготавливается к реализации.
Как считать физический показатель, когда торговый объект состоит из помещений разного назначения
В деловой практике довольно часто встречаются обстоятельства, когда объект торговли состоит из складских и торговых помещений, основанием чему служат необходимые правоустанавливающие либо инвентаризационные документы.
Президиум ВАС РФ в постановлении № 417/11 причислил такие объекты к имеющим торговый зал. Нижестоящие суды в разное время приходили к аналогичному выводу (постановления ФАС Поволжского округа от 28.06.2012 № А55-23133/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 31.05.2012 № А11-1487/2011).
Получается, что в таких случаях налогоплательщик должен применять для определения ЕНВД площадь торгового зала, а не торгового места.
Логика судей такова: торговым местом должно считаться место, где товар выставлен и реализуется. Складские, подсобные, административные и бытовые помещения к ним относиться не должны. Если же они появляются, то категория объекта повышается до помещения с торговым залом.
Какие виды помещений следует отнести к торговому залу, а какие нет, читайте в статье «Минфин пояснил, что не относится к площади торгового зала в целях ЕНВД» .
Пример
Компания «Сигма», занимающаяся розничной торговлей, арендует помещение, общая площадь которого составляет 47 кв. м. В соответствии с договором в распоряжение «Сигмы» отдано помещение, состоящее из двух частей: в одной части происходит непосредственно торговля товарами, в другой товар складируется.
Площадь, на которой происходит торговля, составляет 9,8 кв. м. В приведенных обстоятельствах следует применять показатель «площадь торгового зала», равный 9,8 кв. м.
Налогоплательщику в таких случаях следует иметь в виду, что при использовании складских и подсобных помещений для обслуживания клиентов показатель может быть сразу увеличен на величину и этих площадей.
При этом именно налоговики согласно постановлению № 417/11 должны доказать, что складские помещения используются для обслуживания покупателей, основываясь на том, что у последних имеется свободный доступ к стендам и складируемым товарам.
Судебная практика свидетельствует, что арбитры в таких обстоятельствах поддерживают налоговую службу. Подтверждение можно найти в многочисленных решениях, в частности, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.02.2013 № А65-23254/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2012 № А38-1707/2012, ФАС Уральского округа от 19.09.2011 № Ф09-5821/11.
Итоги
При применении ЕНВД в розничной торговле одним из физических показателей, применительно к которому определяется базовая доходность вида осуществляемой деятельности, является площадь помещения или места, в котором осуществляется торговля. Важен он для продаж, ведущихся через стационарную сеть торговли (с торговыми залами или без них) или при отсутствии стационарной сети (на торговых местах).
Пределы площади для применения ЕНВД с показателем размера торгового зала или места ограничены цифрами:
- 150 кв. м для торгового зала — его превышение приводит к невозможности применения ЕНВД;
- 5 кв. м для торговых мест — наличие меньшей площади требует применения другого физического показателя.
Размер площади устанавливается по документам. Однако в ряде случаев следует учитывать определенные нюансы отнесения помещений к торговым.
При документальном оформлении большого торгового зала на несколько налогоплательщиков, налоговой рекомендуется проверять взаимозависимость лиц, их самодостаточность, то есть способность своими силами осуществлять предпринимательскую деятельность и фактическое соответствие этим критериям, а не только заявленное.
Еще одним способом формального соблюдения требований для использования ЕНВД является «дробление бизнеса» с целью занижение такого критерия как торговая площадь.
Однако, при отсутствии совокупности фактов, изложенных выше, представляется невозможным доказать направленность действий налогоплательщика исключительно на получение налоговой выгоды.
Например, по делу № А55-26757/2010 судами сделан вывод о недоказанности факта использования всей территории торгового зала только налогоплательщиком.
Было установлено, что в арендованных помещениях находились самостоятельные структурные подразделения ООО. Данные магазины вели собственное , имели собственную контрольно-кассовую технику, занимали раздельные помещения, в каждом из них велся свой учет. То есть каждый из торговых залов был меньше 150 кв. м, а проход между залами был «служебным», то есть использовался только сотрудниками.
Более того, на основании схем нежилого здания, установлено, что магазины разделены капитальной стеной. Поэтому налоговики потерпели поражение.
Однако в другой такой же ситуации судом, на основе анализа содержания технического паспорта домовладения и поэтажного плана строения, экспликации помещений магазина, установлено, что здание имеет два этажа. Площадь торгового зала № 1 составляет 73,2 кв.м., торгового зала № 2 - 62,5, торгового зала № 4 - 98,3 кв. м. Расположенный на первом этаже торговый зал № 1 отделен от торгового зала № 2 аркой. Торговый зал № 2 не имеет отдельного входа в помещение. Торговый зал № 4 расположен на втором этаже, проход на второй этаж в торговый зал № 4 осуществляется по лестнице, расположенной в торговом зале № 1. Таким образом, не имеется четких границ между помещениями. Так же было установлено отсутствие раздельного учета по отделам, отсутствие подсобных и административных помещений на каждый отдел, начисление ЕНВД предпринимателем без разделения по отделам. Эти обстоятельства позволили налоговой суммировать торговую площадь, и суд с ней согласился (дело А10-2672/2010). Правда это только решение суда первой инстанции, апелляция не подавалась.
Основной вывод, который можно сделать из вышеизложенного: всегда должна быть доказуемая причина такого «дробления». Ведь кроме налоговой выгоды можно сослаться и на удобство управления, учета товара, персонала, выручки, рабочего времени и т. д. Причин может быть множество, главное, чтобы они соответствовали закону, здравому смыслу и убедительно выглядели в суде.
Нужно ли при расчете ЕНВД учитывать площадь перед торговой точкой?
Включается ли в расчет «вмененного» налога площадь лестничного прохода?
Как учитывается площадь зала, арендуемая несколькими коммерсантами?
Розничная торговля может быть переведена на ЕНВД . Торговая деятельность может осуществляться через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли (подп 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), либо через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом «вмененный» налог будет рассчитываться исходя из физического показателя «площадь торгового зала» либо показателя «торговое место». Напомним, если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то уплачивать ЕНВД следует исходя из площади.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Такими считаются любые имеющиеся у ИП документы на объект торговой сети, в которых содержатся сведения о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, информация, подтверждающая право пользования объектом. Например, договор купли-продажи или аренды, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке.
Для целей ЕНВД площадь торгового зала включает часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала на ЕНВД (ст. 326.27 НК РФ).
В законе говорится о внутренних проходах покупателей, то есть проходах между витринами, проходах до расчетно-кассовых узлов и т.п. Нужно ли учитывать при определении площади торгового зала (торгового места) площадь внешних проходов для покупателей?
Площадь около торговой точки
Учитывается ли при расчете ЕНВД площадь, непосредственно прилегающая к торговой точке? Например, коммерсант арендует на рынке торговую точку (лоток для выкладки и демонстрации товара). От площади рынка конструкция огорожена прилавком, доступ покупателей непосредственно на торговую площадь отсутствует.
Предположим, площадь торгового места составляет 5 кв. м, но в договоре аренды помимо площади самого торгового места указана площадь перед торговой точкой. Нередко свободная площадь рынка распределяется между арендаторами пропорционально площади занимаемого торгового места. В дополнение к площади, занимаемой торговым лотком, арендатору передается определенная часть площади перед лотком. Несмотря на то, что площадь проходов для покупателей является общей площадью рынка, по договору она передана бизнесмену. ЕНВД рассчитывается исходя из площади, указанной в документах, а значит, площадь проходов тоже нужно учитывать.
Именно такой вывод сделан в письме Минфина России от 26 мая 2009 г. № 03-11-09/185. Получается, ЕНВД придется уплачивать не с «торгового места», а исходя из «площади», ведь лимит в 5 кв. м превышен. Доказать обратное удастся вряд ли, ведь площадь, во-первых, указана в правоустанавливающих документах (в договоре), а основываться нужно на них, и, во-вторых, используется при обслуживании покупателей – клиенты могут подойти к торговой точке предпринимателя.
Включение в расчет ЕНВД площади перед торговым местом предпринимателя является законным, – говорится в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 мая 2004 г. № Ф08-1934/2004-741А.
Другая ситуация: бизнесмен арендует контейнер. По условиям договора предпринимателю передается земельный участок общей площадью 25 кв. м, из которых 20 кв. м занимает контейнер, 5 кв. м – участок перед контейнером, где размещается товар и осуществляется обслуживание покупателей. Что считать торговым местом?
Если площадку перед контейнером, тогда ЕНВД можно рассчитывать исходя из физического показателя «торговое место». Если суммировать площадь самого контейнера и участка перед ним, тогда ограничение нарушается, и налог придется рассчитывать на основе показателя «площадь торгового зала». Для бизнесмена выгоднее первый вариант, но инспекторы, а вслед за ними и судьи указывают на правильность второго варианта.
Налоговый кодекс не содержит каких-либо правил распределения площади торгового места. По условиям договора бизнесмен получает участок площадью 25 кв. м, с которых и должен уплачивать ЕНВД. Даже если в договоре будет указано, что контейнер используется только для хранения товара и подготовки к продаже, а обслуживание клиентов осуществляется только на участке перед контейнером, рассчитывать ЕНВД исходя из показателя «торговое место» не удастся.
Действительно, существует правило, что подсобные, складские, административные и другие вспомогательные помещения не включаются при расчете ЕНВД в площадь торгового зала. Но оно действует только в отношении объектов стационарной сети. Торговое место, состоящее из контейнера и открытой площадки перед ним, таковым не является.
Минфин России отмечает, что кодекс не предусматривает уменьшение площади торгового места на площадь, где складируется товар или осуществляется его предпродажная подготовка (письмо от 17 июля 2008 г. № 03-11-04/3/328). Более того, если коммерсант самостоятельно выделит часть площади, обозначив ее как подсобные помещения, это не повлияет на расчет ЕНВД. Налог придется уплачивать с площади всей торговой точки (письмо Минфина России от 10 августа 2009 г. № 03-11-09/274).
В другом письме финансового ведомства рассмотрена ситуация, когда предприниматель арендует торговое место площадью 30 кв. м., при этом 20 кв. м. из них являются проходом для покупателей из одной части здания в другую. И в этом случае при расчете ЕНВД следует учитывать всю площадь. Уменьшение площади торгового места на площадь проходов для покупателей не предусмотрено (письмо от 21 марта 2008 г. № 03-11-05/67).
Считается ли на ЕНВД площадь входа в магазин?
Как быть с площадью входа в магазин? Даже если это всего несколько метров, их хотелось бы вычесть из площади, на основе которой определяется ЕНВД.
Ответ вновь зависит от документации на объект. Минфин России в письме от 15 мая 2007 г. № 03-11-04/3/159 указывает: если площадь входа включена в общую площадь торгового зала, то ее необходимо учитывать при расчете ЕНВД. Исключить эту часть объекта из расчета сложно. Даже если в техпаспорте или ином документе эта зона не будет включена в площадь торгового зала, она, скорее всего, будет обозначена как зона прохода для посетителей, которая включается в расчет.
Теперь несколько слов о площади проходов между отделами. Если коммерсанту полностью принадлежит объект, скажем, бизнесмен арендует зал, разделенный на несколько отделов, в расчет нужно брать всю площадь. Конечно, исключив подсобные и другие вспомогательные помещения. Если бизнесмен арендует торговый зал, при этом площадь проходов по условиям договора ему не передается, то ЕНВД уплачивается только с арендуемого пространства. Инспекция, возможно, попытается доначислить налог, включив в расчет проходы для покупателей. Даже если согласно экспликации здания проходы относятся к торговой зоне, но коммерсанту по условиям договора передан только зал, суд будет основываться на договоре аренды и ЕНВД рассчитает исходя из переданной в пользование ИП площади (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 февраля 2008 г. № А56-2078/2007).
Аналогичный вывод можно сделать из письма Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-11-06/3/05, где рассмотрена ситуация, когда торговый зал сдан в аренду разным арендаторам. ЕНВД нужно рассчитывать исходя из размера арендуемой площади торгового зала, включающей проходы для покупателей, определяемой на основании договора аренды. Получается, если по договору площади проходов в аренду не передаются, учитывать их не нужно. Поэтому можно попытаться договориться с арендодателем по договору передать коммерсанту лишь торговую площадь, не включая в нее площадь проходов для покупателей, а ее оплачивать отдельно или просто пропорционально повысить размер арендной платы.
Еще одна спорная зона в магазине – лестницы между торговыми залами. Ее тоже нужно учитывать при расчете ЕНВД, если она передана коммерсанту договором аренды. Если лестница является общей для павильонов, расположенных в торговом центре и договором она не оговорена, то и учитывать ее не нужно.
К примеру, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 мая 2004 г. № Ф08-1934/2004-741А судьи согласились с тем, что площадь непосредственно перед торговой точкой включать в расчет «вмененного» налога нужно, а вот часть площади лестничного прохода к площади, используемой предпринимателем в торговой деятельности, из расчета ЕНВД суд исключил.
Предположим, бизнесмену принадлежат торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания. В этом случае в договоре нужно четко оговорить принадлежность площадей. Если, согласно документам, торговые залы, расположенные на разных этажах, относятся к одному объекту стационарной торговой сети, то следует определять общую площадь залов с учетом площади лестницы. Здесь может быть нарушен лимит в 150 кв. м и тогда коммерсант лишится права работать на ЕНВД.
Если торговые залы по документам будут относиться к разным торговым объектам, то при расчете ЕНВД площади учитываются отдельно, их суммировать не нужно. В данном случае следует решить вопрос, к какому из двух залов относится лестница. Так как исключить ее из расчета нельзя, придется отнести ее площадь к одному из залов либо разделить.
Чтобы площади залов можно было учитывать отдельно, помимо разделения торговых площадей по документам, нужно организовать раздельный учет по каждому объекту. А если ИП ведет расчеты с использованием ККМ, то в каждом зале должен быть свой кассовый аппарат, тогда площадь можно будет не суммировать при определении права на «вмененку».
Судебная практика показывает, что при отнесении проходов для покупателей к торговому залу (торговому месту) основную роль играют условия договора аренды. Если арендодатель включил в площадь торгового зала площадь проходов, то при расчете единого налога на вмененный доход данный показатель следует учитывать.
В отношении розничной торговли можно с использованием одного из следующих физических показателей: торговое место, площадь торгового зала, площадь торгового места. Из статьи вы узнаете, в каких случаях применять каждый из этих физических показателей и как их определить.
Прежде всего отметим, что физический показатель характеризует определенный вид «вмененной» деятельности. Поэтому его правильное определение напрямую влияет на сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет. Однако в отношении не всех «вмененных» видов деятельности это просто сделать. Одним из таких видов деятельности является розничная торговля.
Согласно положениям главы 26.3 НК РФ организации и осуществляющие розничную торговлю, при единого налога должны применять один из следующих физических показателей:
— площадь торгового зала (в квадратных метрах);
— количество торговых мест;
— площадь торгового места (в квадратных метрах);
— количество работников, включая ИП;
— количество торговых автоматов.
С последними двумя физическими показателями трудностей, как правило, не возникает, а вот остальные рассмотрим подробнее.
Площадь торгового зала
Физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» используется при ведении организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.
В целях уплаты ЕНВД площадь торгового зала не должна превышать 150 кв. м. Статьей 346.27 НК РФ определено, что площадь торгового зала включает в себя:
— часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров;
— площадь, используемую для проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
— площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;
— площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
— площадь проходов для покупателей.
Также к площади торгового зала относятся арендуемые площади торгового зала. А вот площадь подсобных, административно-бытовых помещений, площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала в целях уплаты ЕНВД не включается.
Определяется площадь торгового зала на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Такими документами могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др.
Казалось бы, все просто. Есть документы, где указана площадь торгового зала, которую и следует принимать в расчет. Но на практике часто возникает ситуация, когда сами изменяют площадь торгового зала, например, переоборудуя часть под складское помещение. И, как следствие, считают единый налог исходя из меньшей площади.
Финансисты считают, что так делать ни в коем случае нельзя. Рассчитывать ЕНВД нужно только с использованием того размера площади торгового зала, который указан в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. А фактически используемая организацией или индивидуальным предпринимателем в целях ведения розничной торгового зала значения не имеет. Такой вывод содержится, например, в письме от 07.03.2013 № 03-11-11/94.
Судьи же в основном встают на сторону налогоплательщиков и при рассмотрении дел выясняют фактическую площадь торгового зала. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.12.2012 № А57-9062/2012 арбитры выяснили, что общая площадь торгового зала была разделена на торговую и площадь подсобного помещения витринами. В месте для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в подсобных помещениях оборудование, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов, отсутствовало. Обслуживание в указанных местах не производилось, доступ покупателей был запрещен. В связи с этим арбитры пришли к выводу, что для реализации товаров налогоплательщик использовал только торговую площадь и правомерно рассчитывал ЕНВД именно с этой площади.
Аналогичный вывод содержат постановления ФАС Центрального округа от 15.06.2012 № А35-3273/2011 и ФАС Уральского округа от 08.10.2012 № Ф09-9981/11, от 26.01.2011 № Ф09-10943/10-С3.
ФАС Восточно-Сибирского округа в своем постановлении от 13.10.2009 № А78-3625/08 указал, что обязательным признаком отнесения площадей к категории «площадь торгового зала» и учета при единого налога является фактическое использование данных площадей при осуществлении торговли. А обязанность доказывания, что «вмененщик» использовал для ведения розничной торговли большую площадь, лежит на налоговых органах.
Подобные выводы содержат постановления ФАС Поволжского округа от 11.04.2012 № А57-3313/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2010 № А45-7149/2010, ФАС Дальневосточного округа от 15.07.2011 № Ф03-2543/2011 и ФАС Московского округа от 01.04.2010 № КА-А41/2694-10.
Вместе с тем стоит заметить, что есть судебные решения, в которых арбитры принимали во внимание только инвентаризационные и правоустанавливающие документы. При этом они отмечали, что такие документы должны быть составлены компетентными органами (например, органами БТИ). В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 06.08.2012 № А29-6075/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2012 № ВАС-16459/12) арбитры отказались принимать в качестве доказательств изменения площади торгового зала план помещения, который был составлен сторонним индивидуальным предпринимателем.
Такие же выводы можно найти и в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2011 № А66-6259/2010, а также ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.02.2012 № А74-3677/2010 иот 13.05.2009 № А78-4725/08-С3-22/186-Ф02-2154/09.
Таким образом, чтобы избежать претензий со стороны рекомендуем вовремя оформлять изменения торговой площади, чтобы она соответствовала данным БТИ. Кроме того, сведения в инвентаризационных документах должны совпадать с данными правоустанавливающих документов.
Пример 1
ООО «Чайные плантации», применяющее в виде ЕНВД, осуществляет розничную торговлю различными видами чая и кофе через магазин общей площадью 160 кв. м. Магазин расположен в г. (районе Октябрьский). В соответствии с планом инвентаризации площадь торгового зала составляет 100 кв. м, остальная площадь занята административно-бытовыми и складскими помещениями. Рассчитаем сумму ЕНВД, которая подлежит уплате в бюджет за IV квартал 2014 года.
Базовая доходность для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, составляет 1800 руб. в месяц. Физический показатель — площадь торгового зала (в квадратных метрах). В данном случае он составляет 100 кв. м. Коэффициент К1 в 2014 году равен 1,672 (приказ Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652 ).
Согласно решению Кировской городской думы от 28.11.2007 № 9/4 (в редакции решения от 28.11.2012 № 8/4) значение К2 в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, на территории района составляет 0,44 (для продовольственных товаров).
Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам IV квартала 2014 года, составит:
1800 руб. × (100 кв. м + 100 кв. м + 100 кв. м) × 1,672
× 0,44 × 15% = 59 590,08 руб.
В целых единицах — 59 590 руб.
Данную сумму ЕНВД компания вправе уменьшить на уплаченные взносы и выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.
Площадь торгового места
При ведении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети используются следующие физические показатели:
— количество торговых мест;
— площадь торгового места (в квадратных метрах).
А выбор, какой именно физический показатель использовать для расчета ЕНВД, зависит от площади торгового места. Если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, то используется физический показатель «количество торговых мест», если превышает 5 кв. м, то «площадь торгового зала». Об этом — пункт 3 статьи 346.29 НК РФ.
Рассмотрим сначала, как определить площадь торгового места. И сразу заметим, что в НК РФ об этом ничего не сказано. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам. Так, специалисты ведомства указывают, что площадь торгового места, так же как и площадь торгового зала, следует определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Об этом сказано в письмах Минфина России от 08.08.2012 № 03-11-11/231, от 05.03.2012 № 03-11-11/68, от 26.12.2011 № 03-11-11/320, от 10.08.2009 № 03-11-09/274 и от 26.05.2009 № 03-11-09/18. Согласны с финансистами и налоговики (письмо от 27.07.2009 № 3-2-12/83).
Заметим, что ограничений в отношении размера площади торгового места, используемого в целях «вмененной» розничной торговли, главой 26.3 НК РФ не Не предусмотрено положениями главы 26.3 НК РФ и уменьшение площади торгового места на площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей. На это Минфин России обратил внимание в письмах от 05.03.2012 № 03-11-11/68, от 26.12.2011 № 03-11-11/320, от 22.12.2009 № 03-11-09/410, от 10.08.2009 № 03-11-09/274 и от 26.05.2009 № 03-11-09/185. См. также письмо ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@.
Что касается судей, то они полностью согласны с контролирующими органами. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2012 № А05-10400/2011 арбитры указали, что при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товаров. Аналогичные выводы содержат постановления Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 № 417/11, ФАС Волго-Вятского округа от 16.05.2012 № А79-6987/2011, от 13.02.2012 № А11-8979/2010, ФАС Московского округа от 10.02.2012 № А41-31817/10, ФАС Центрального округа от 11.03.2011 № А62-4419/2010 и ФАС Поволжского округа от 09.02.2010 № А12-16000/2009.
Как быть, если торговля ведется через несколько торговых помещений, которые находятся в одном здании? Глава 26.3 НК РФ на этот не дает. В письмах Минфина России от 31.12.2010 № 03-11-11/335 и ФНС России от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778@ сказано, что если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов, которые относятся к одному магазину (павильону) и находятся в одном здании, то при расчете суммы ЕНВД площадь всех торговых залов необходимо суммировать. Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов, которые находятся в одном здании, но являются самостоятельными магазинами (павильонами), то при расчете суммы ЕНВД учитывается площадь торгового зала по каждому магазину (павильону) в отдельности согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам.
Рассмотрим на примере порядок расчета ЕНВД с использованием физического показателя «площадь торгового места».
Пример
2
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что компания осуществляет розничную торговлю различными видами чая и кофе через торговое место площадью 5,9 кв. м, расположенное в торговом центре. Торговый центр находится в г. Кирове (районе Нововятский). Отдельные помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже в данном случае не предусмотрены. Товар хранится на витрине, которая является торговым местом. Рассчитаем сумму ЕНВД, которая подлежит уплате в бюджет за IV квартал 2014 года.
Базовая доходность в данном случае составляет 1800 руб. в месяц. Физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)» составляет 5,9 кв. м. Значение К2 в отношении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, на территории района Нововятский равно 0,27 (для продовольственных товаров).
Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам IV квартал 2014 года, составляет:
1800 руб. × (5,9 кв. м + 5,9 кв. м + 5,9 кв. м) × 1,672 × 0,27 × 15% = 2157,43 руб.
В целых единицах — 2157 руб.
А теперь рассмотрим другой пример и заметим, что при использовании одного и того же физического показателя в разных случаях сумма налога может значительно отличаться. Поэтому организациям и коммерсантам при планировании своей торговой деятельности следует внимательно подходить к выбору объекта торговли.
Пример 3
ООО «МастерОк», применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляет розничную торговлю строительными материалами. Для этой деятельности компанией арендован павильон на строительном рынке общей площадью 80 кв. м. При этом внутри павильона установлен прилавок, где покупатели производят оплату и получение товара. Прилавок занимает площадь 6 кв. м. Сам товар хранится в павильоне, покупатели имеют свободный доступ к нему для ознакомления. Строительный рынок расположен в г. Кирове (районе Ленинский). Рассчитаем сумму ЕНВД, которая подлежит уплате в бюджет за IV квартал 2014 года.
Базовая доходность для данного вида деятельности — 1800 руб. в месяц. Физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)» в этом случае будет составлять 80 кв. м. Значение К2 в отношении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, на территории района составляет 0,35 (для непродовольственных товаров).
Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам II квартала 2014 года, составляет:
1800 руб. × (80 кв. м + 80 кв. м + 80 кв. м) × 1,672 × 0,35 × 15% = 37 920,96 руб.
В целых единицах — 37 921 руб.
Данную сумму ЕНВД компания вправе уменьшить на уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам пособия по болезни, но не более чем на 50%.
Количество торговых мест
Статья 346.27 НК РФ определяет торговое место как место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К ним относятся:
— здания, строения, сооружения (их часть) или используемые для совершения сделок розничной купли-продажи;
— объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);
— прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках);
— земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков, и других объектов.
Как видно, конкретных физических характеристик или минимальных требований к торговому месту Налоговым кодексом РФ не установлено. В письме от 05.07.2005 № 03-11-04/3/2 финансисты указали, что если отпуск товаров производится со склада, а расчет покупателя с продавцом — в офисе компании, то определять количество торговых мест нужно по количеству работников, осуществляющих продажу.
В письме от 29.03.2006 № 03-11-04/3/169 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщик арендует торговые места в виде отдельных секций, отгороженных легкими конструкциями, или в виде прилавков для торговли продовольственными товарами. В этом случае финансисты рекомендовали определять количество торговых мест исходя из количества отдельных секций, сдаваемых в аренду. А если торговые места за прилавками оборудованы весами для взвешивания продуктов, то количество торговых мест за прилавками следует определять по количеству размещаемых на них весов.
В другом письме от 02.07.2007 № 03-11-04/3/247 сотрудники финансового ведомства указали, что налогоплательщики, арендующие стационарные торговые места за прилавками в здании крытого рынка, количество торговых мест должны определять на основании договоров аренды. Аналогичный вывод содержит письмо финансового ведомства от 06.08.2010 № 03-11-10/110.
Судьи в свою очередь обращают внимание на все фактические обстоятельства. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 12.04.2007 № Ф04-2192/2007(33335-А75-19) указал, что торговое место определяется как место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Согласно ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» (утвержден постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст) под торговым местом при осуществлении розничной торговли следует понимать специально оборудованное место непосредственного взаимодействия продавца и покупателя по передаче товара во исполнение договора розничной купли-продажи. Такое место характеризуется наличием определенной пространственной обособленности и торгового оборудования, а также возможностью осуществления непосредственного контакта между продавцом и покупателем при оказании услуги торговли.
Таким образом, арбитры пришли к выводу, что несколько торговых мест, расположенных рядом друг с другом, можно использовать как одну торговую точку. Однако при этом должны выполняться условия: между ними отсутствуют внутренние перегородки, имеется единый ассортимент товаров, общая ККТ, один прилавок и (или) продавец. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Уральского округа от 19.11.2007 № Ф09-9383/07-С3, ФАС Поволжского округа от 05.04.2007 № А12-16770/06 и ФАС Северо-Кавказского округа от 16.01.2007 № Ф08-6177/2006-2527А.
Следовательно, учитывая изложенное, можно сделать вывод, что количество торговых мест «вмененщику» следует определять исходя из конкретной ситуации. Однако свою позицию налогоплательщику ЕНВД следует быть готовым подтвердить соответствующими документами. Так как в случае отсутствия каких-либо доказательств используемого количества торговых мест судьи могут его не поддержать (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2007 № А56-34563/2006).
Пример 4
ООО «Чайный мир», применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляет розничную торговлю различными видами чая через торговые точки в виде прилавков, расположенных в нескольких магазинах в г. Московской области. Количество прилавков — 5 штук, площадь каждого составляет 4,9 кв. м. Рассчитаем сумму ЕНВД, которая подлежит уплате в бюджет за IV квартал 2014 года.
Базовая доходность для данного вида розничной торговли составляет 9000 руб. в месяц. Физический показатель «количество торговых мест» равен 5. Согласно решению Совета депутатов г. Коломны от 13.10.2005 № 58-РС (в редакции решения от 31.10.2012 № 16-РС) значение К2 в отношении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, составляет 0,8.
Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам IV квартала 2014 года, составит:
9000 руб. × (5 шт. + 5 шт. + 5 шт.) × 1,672 × 0,8 × 15% = 27 086,40 руб.
В целых единицах — 27 086 руб.
Данную сумму ЕНВД организация также вправе уменьшить на уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.