На практике встречается ситуация, когда какое-либо имущество, имеющееся в распоряжении компании (товар, материал, готовую продукцию), необходимо использовать для собственных нужд. Как правило, никто в организации при этом не задумывается о налоговых последствиях такого шага. Тем не менее они серьезно различаются в зависимости от нюансов оформления операции.
Напомним, что последствия передачи ТМЦ для собственных нужд могут возникать как по НДС, так и по налогу на прибыль. В частности, стоимость переданного для собственных нужд имущества может либо уменьшать, либо не уменьшать налогооблагаемую прибыль. А в зависимости от этого операция либо облагается, либо не облагается НДС (подп. 2 п. 1 ). Для того чтобы определить, как выгоднее оформить подобную передачу, рассчитаем налоговые последствия возможных вариантов на цифрах.
Как учитываются товарноматериальные ценности для последующей передачи
На практике компания может использовать для собственных нужд либо товар, либо материал, либо готовую продукцию. В зависимости от того, были ли ТМЦ приобретены у третьих лиц или изготовлены компанией самостоятельно. Налоговые последствия использования каждой из этих категорий ТМЦ для собственных нужд различны. Это вытекает в том числе и из порядка бухучета того или иного имущества.
Налог, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается по правилам пункта 1 исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде или их рыночных цен. Поэтому в первую очередь определяется, по какой цене конкретный товар реализуется обычно контрагентам. Эта цена и берется за стоимость передаваемых товаров и является налоговой базой.
Напомним, что налогоплательщик не сможет учесть расходы при исчислени налога на прибыль, если произведенные расходы не соответствуют . То есть они либо не обоснованы, либо не могут быть документально подтверждены. Или же когда расходы прямо упомянуты в .
Расходы учитываются. Если есть возможность расходы все-таки учесть, но налог начислять не придется. Важно отметить, что подпункт 2 пункта 1 не требует, чтобы расходы признавались в целях налогообложения прибыли именно в том налоговом периоде, когда передаются товары.
Отметим также, что списание для собственных нужд достаточно широкого перечня товаров можно отнести к расходам на обеспечение нормальных условий труда работников (подп. 7 п. 1 ). Например, определенных видов продуктов питания, оргтехники, мебели и т.п. В этом случае объекта обложения НДС не возникает.
Вычет НДС не зависит от налогового учета. Входной НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), использованным для производства или приобретения имущества всех категорий (товары, материалы, готовая продукция), принимается к вычету без ограничений. Если, конечно, соблюдаются стандартные условия для этого - имеется счет-фактура (п. 1 ), товары (работы, услуги) приняты к учету при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ), а само имущество приобретено для деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ). Поэтому факт учета расходов при исчислении налога на прибыль не влияет на вычет, так как Налоговый кодекс не ставит возможность принять входной НДС к вычету в зависимость от учета расходов.
В некоторых случаях налог придется восстановить. Если передаваемые материалы будут использоваться в деятельности, не облагаемой налогом или освобождаемой от налога, у компании появится обязанность восстановить НДС по товарам (работам, услугам), который ранее был принят к вычету (подп. 1 п. 2 ). Это коснется и тех ситуаций, когда имущество передается обслуживающим производствам, целью которых не является получение дохода.
Налоговая стоимость имущества отличается от стоимости для целей НДС. Стоимость списания товарно-материальных ценностей для собственных нужд в целях учета налога на прибыль различается в зависимости от категории имущества. Так, товары и приобретенные материалы передаются по цене приобретения (п. 2 ). А готовая продукция, переданная для собственных нужд, списывается по совокупности прямых затрат на ее изготовление.
Какую категорию ТМЦ выгоднее передавать для собственных нужд
Сравним на цифрах, какой вариант выгоднее компании и как добиться максимальной налоговой экономии. Допустим, что товарно-материальные ценности, которые будут использоваться для собственных нужд (либо сырье и материалы, необходимые для изготовления продукции), приобретены компанией за 500 тыс. рублей без учета НДС. А на момент передачи для собственных нужд их рыночная цена - 800 тыс. рублей без учета НДС. При этом входной НДС в размере 90 тыс. рублей был принят к вычету в полном объеме.
Как видно из таблицы на стр. 48, если расходы будут учитываться для целей исчисления налога на прибыль, то налоговые последствия передачи любой категории товарно-материальных ценностей будут одинаковыми.
При этом, если имущество будет использоваться в деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, компанию ждут некоторые налоговые потери в виде суммы входного НДС, которую придется восстановить. Поэтому если об этом заранее известно, то налог безопаснее и проще изначально не принимать к вычету.
Если же собственные нужды компании таковы, что расходы на них не уменьшают налогооблагаемую прибыль, самым выгодным из всех вариантов будет передача для этих нужд ТМЦ в виде материалов. Причем для деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. В первом случае дополнительной налоговой нагрузки не возникнет вовсе, а во втором придется восстановить входной НДС. Что выгоднее, нежели начислять НДС при передаче ТМЦ для собственных нужд, но не восстанавливать налог.
Варианты оформления передачи имущества для собственных нужд, тыс. руб.
| Наименование показателя | Товар | Материалы | ||||||||||
| Готовая продукция | ||||||||||||
| облагаемая НДС деятельность | не облагаемая НДС деятельность | облагаемая НДС деятельность | не облагаемая НДС деятельность | Расходы принимаются к вычету по налогу на прибыль | ||||||||
| НДС к начислению | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | ||||||
| НДС к восстановлению | 0 | 90 (500 × 18%) | 0 | 90 (500 × 18%) | 0 | 90 (500 × 18%) | ||||||
| 0 | 90 | 0 | 90 | 0 | 90 | |||||||
| Расходы не принимаются к вычету по налогу на прибыль | ||||||||||||
| НДС к начислению | 144 (800 × 18%) | 144 (800 × 18%) | 0 | 0 | 144 (800 × 18%) | 144 (800 × 18%) | ||||||
| НДС к восстановлению | 0 | 0 | 0 | 90 (500 × 18%) | 0 | 0 | ||||||
| 144 | 144 | 0 | 90 | 144 | 144 | |||||||
Вопрос
Сотрудник купил торты на празднования 8 марта в размере 2500,00. Хотим списать данные расходы за счет чистой прибыли.
Ответ
Эти затраты не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. То есть — их невозможно отнести к доходу конкретного работника (персонифицировать).
По этой причине НДФЛ и взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС с суммы таких затрат начислять не нужно (Письма Минфина от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, Минтруда от 24.05.2013 N 14-1-1061 (п. 4)).
«Входной» НДС по ним к вычету принять нельзя.
Затраты на торты в налоговых расходах как при ОСН, так и при УСН не учитываются (пп. 29, 49 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272 (п. 2), от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206).
В бухгалтерском учете проводки будут такими: Д 91-2 — К 60 — Затраты на торты отражены в расходах (вместе с НДС)
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Кроме того, объект налогообложения по НДС возникает, если происходит передача приобретенного для собственных нужд имущества (например, чайника) структурным подразделениям. Такую позицию высказали чиновники (Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132).
Поэтому в Вашем случае необходимо начислить НДС. Направляем Вам подборку документов, подтверждающую данную позицию.
Смежные вопросы:
-
ИП на УСН 15 %х очет сдать в аренду свое помещение организации. 1.Может ли он включить с расходы содержание жилья, именно коммунальные платежт, свет. 2. Пришлите пожалуйста заявление…... -
Как учесть оплату товаров (работ, услуг) третьим лицом?
✒ Учет у должника — покупателя товаров (работ, услуг) При ОСН оплата приобретенных вами товаров (работ, услуг) не влияет на налог…... -
Добрый день! Организация намеренно не принимает НДС к вычету, т.к. не хочет возмещать его из бюджета. А по итогам 1 полугодия получается большой налог на прибыль. Можно ли НДС,…... -
В какой момент принимается к вычету входной НДС по экспортированным товарам: в момент принятия товаров к учету или по истечении 180 дней для подтверждении ставки 0% (если ставка 0%…...
"Российский налоговый курьер", N 19, 2004
В хозяйственной деятельности организации нередки случаи выполнения работ, оказания услуг или передачи товаров для собственных нужд. Что под этим понимается? Всегда ли в таких ситуациях возникает объект налогообложения по НДС?
Когда возникает объект налогообложения
Объектом налогообложения по НДС признается передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Об этом говорится в пп.2 п.1 ст.146 НК РФ.
В приведенном определении выделены два ключевых условия, необходимых для возникновения объекта налогообложения:
- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
- невозможность признания стоимости указанных товаров (работ, услуг) в качестве расхода для целей налогообложения прибыли (см. врезку).
Рассмотрим, когда может возникнуть ситуация, при которой эти два условия будут выполнены одновременно. Такое возможно только в случае передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) из структурного подразделения, получающего доход (деятельности, приносящей доход), в подразделение, которое дохода не получает (деятельность, не приносящую доход), а содержится за счет собственных средств организации. Например , организация имеет котельную, которая отпускает тепловую энергию для производственных нужд, а также обслуживает столовую. Столовая предоставляет питание работникам организации бесплатно. То есть столовая не получает доход. В этом случае передача тепловой энергии из котельной в столовую осуществляется для собственных нужд организации, что в свою очередь приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.
Объект налогообложения возникнет и в том случае, когда товар изначально был приобретен для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, но затем использован в деятельности, не приносящей доход. То есть вместо того, чтобы восстанавливать принятый к вычету "входной" НДС по приобретенному товару при его передаче для собственных нужд, на стоимость товара нужно начислить НДС. Например , организация приобрела для офиса шкаф, но потом передала его в собственный спортивный зал, который бесплатно посещают работники данной организации. В этом случае возникнет объект налогообложения по НДС.
Однако если организация изначально приобретает товар, расходы на который не принимаются при исчислении налога на прибыль, и этот товар используется в одном из подразделений организации, объекта налогообложения по НДС не возникает. Ведь передачи товара в такой ситуации не происходит. Сказанное справедливо и для случаев приобретения работ и услуг, стоимость которых не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.
Обратите внимание! Расходы, не принимаемые при исчислении налога на прибыль
При исчислении налога на прибыль не признаются следующие расходы:
- экономически не обоснованные и не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ);
- документально не подтвержденные (п.1 ст.252 НК РФ);
- прямо указанные в ст.270 НК РФ.
Обратите внимание: при передаче товаров (работ, услуг) в обслуживающие производства и хозяйства их стоимость будет облагаться НДС в части, не принятой при исчислении налога на прибыль. Если стоимость товаров (работ, услуг) включается в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов обслуживающего производства, объекта налогообложения по НДС не возникает.
Как определить налоговую базу
Итак, в организации произошла передача товаров (выполнение работ или оказание услуг) из структурного подразделения, получающего доход (деятельности, приносящей доход), в подразделение, которое дохода не получает (деятельность, которая осуществляется за счет собственных средств). У организации возникает обязанность начислить НДС на стоимость указанных товаров (работ, услуг). Как определить эту величину?
Согласно п.1 ст.159 НК РФ в этом случае налоговая база по НДС определяется как стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), исчисленная исходя:
- из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), которые действовали в предыдущем налоговом периоде;
- из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Если организация передает товары (выполняет работы, оказывает услуги) для собственных нужд, аналогичные тем, что были реализованы в предыдущем налоговом периоде, проблем с определением налоговой базы не возникает. В расчете участвуют цены, по которым были реализованы такие же товары (работы, услуги) в предшествующем налоговом периоде <*>.
<*> Для большинства организаций налоговым периодом является календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал (ст.163 НК РФ).
А если аналогичной реализации в указанный период не было? Тогда организации нужно определить рыночную цену переданных для собственных нужд товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (ст.40 НК РФ).
Чтобы определить рыночную цену, нужно использовать официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки. Например , информацию государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование, данные о рыночных ценах, опубликованные в печатных изданиях или доведенные до сведения общественности другими СМИ.
Однако на практике получить информацию о рыночных ценах непросто. Поэтому при отсутствии такой информации используются расчетные методы определения рыночной цены. Согласно п.10 ст.40 НК РФ рыночная цена рассчитывается по методу цены последующей реализации. Если данный метод применить невозможно, используется затратный метод. То есть рыночная цена признается равной сумме произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.
В то же время в большинстве случаев указанные выше методы сложно применить на практике, ведь работы и услуги в основном уникальны. Поэтому расходы организации на производство товаров, выполнение работ или оказание услуг, потребленных для собственных нужд, по сути, и будут являться "рыночной ценой". При отсутствии информации о рыночных ценах покупных товаров, которые передаются для собственных нужд, в расчете налоговой базы будет использована цена их приобретения.
Исчисление НДС
Когда налоговая база определена, можно переходить к исчислению НДС. Сумма НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд начисляется сверх стоимости этих товаров (работ, услуг). Это определено в п.1 ст.166 НК РФ.
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд организация должна составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж и журнале учета выставленных счетов-фактур (п.3 ст.169 НК РФ). Счет-фактура составляется в одном экземпляре, так как в данном случае не происходит реализации товаров (работ, услуг) и сумма НДС не предъявляется к оплате.
Стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и исчисленная сумма НДС отражаются в зависимости от ставки по строкам 230 или 240 разд.2.1 налоговой декларации. Форма этой декларации утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644.
Посмотрим на примере, как исчисляется НДС при передаче товаров для собственных нужд.
Пример 1 . На мебельной фабрике были изготовлены стулья. Пять стульев передали в столовую, которая не получает доход, а содержится за счет собственных средств организации. Фактическая стоимость одного стула - 400 руб. Цена реализации такого же стула в предыдущем месяце составила 500 руб. (без учета НДС). Налоговым периодом по НДС является месяц.
Стоимость стульев 2000 руб. (400 руб. х 5 шт.) не включается в расходы при исчислении налога на прибыль, так как эти затраты не соответствуют критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ. Таким образом, в соответствии с пп.2 п.1 ст.146 НК РФ возникает объект налогообложения. Налоговая база определяется как цена реализации одного стула в предыдущем налоговом периоде (500 руб.), умноженная на количество стульев, переданных для собственных нужд (5 шт.). Сумма начисленного в бюджет НДС составит 450 руб. (500 руб. х 5 шт. х 18%).
"Входной" НДС
Вправе ли организация произвести вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), переданных для собственных нужд?
Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении (ввозе на таможенную территорию России) товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.
Поскольку передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд является объектом налогообложения по НДС, "входной" налог организация вправе принять к вычету. Эта сумма налога показывается по строке 310 и расшифровывается по строке 317 разд.2.1 налоговой декларации по НДС.
Пример 2 . В сентябре 2004 г. организация отремонтировала детский сад, который находится у нее на балансе и финансируется за счет собственных средств. В августе аналогичные работы для сторонних лиц организация не выполняла. Рыночная цена таких работ составляет 160 800 руб. без НДС.
Расходы на ремонт включают:
- заработную плату и ЕСН - 32 200 руб.;
- материалы, использованные для ремонта, - 102 000 руб. без НДС.
Расходы на ремонт детского сада не будут учитываться при исчислении налога на прибыль, так как они осуществляются не в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, на рыночную цену работ нужно начислить НДС в размере 28 944 руб. (160 800 руб. х 18%).
Сумма "входного" НДС, который принимается к вычету, равна 18 360 руб. (102 000 руб. х 18%).
Таким образом, организация не позднее 20 октября 2004 г. должна уплатить в бюджет НДС в размере 10 584 руб. (28 944 руб. - 18 360 руб.).
Е.В.Селина
Эксперт журнала
"Российский налоговый курьер"
При этом Налоговый кодекс не содержит определения СМР, в связи с чем можно обратиться к формулировкам, содержащимся в других нормативных актах, опираясь на п.1 ст.11 НК РФ, в соответствии с которым институты, понятия и термины:
- гражданского,
- семейного,
- других отраслей
Так, в соответствии с п.19 Приказа Росстата от 24.10.2011г. №435 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», №П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»:
К строительно-монтажным работам, включая монтаж и наладку оборудования, необходимых для эксплуатации зданий, например установка и монтаж:
- оборудования для отопления,
- вентиляции,
- лифтов,
- систем электроснабжения, газоснабжения и водоснабжения,
- и т.п.,
- Осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
- Выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.).
«По нашему мнению, строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.
В связи с этим работы некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются.»
В статье будут рассмотрены особенности начисления и принятия к вычету НДС, возникающего при выполнении СМР для собственных нужд, в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Порядок определения налоговой базы с СМР для собственных нужд.
В соответствии с п.2 ст.159 НК РФ, при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется:- как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.
При этом, если СМР осуществляются не только собственными силами, привлечением подрядных организаций, то стоимость тех СМР, которые выполнены подрядчиками, в налоговую базу по НДС включать не нужно.
Такую точку зрения высказал ВАС РФ в своем Решении от 06.03.2007г. №15182/06:
«При осуществлении строительно-монтажных работ подрядным способом для налогоплательщика, являющегося заказчиком , возникают налоговые последствия в виде налоговых вычетов, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 Кодекса, уменьшающих общую сумму налогу на добавленную стоимость, исчисленную применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.
Объекта налогообложения в виде стоимости работ, оплаченных подрядным организациям, не возникает .»
Данным Решением ВАС признал недействительным Письмо Минфина от 16.01.2006г. №03-04-15/01, в той части, где ведомство рекомендовало включать СМР, выполненные подрядчиком, в налоговую базу по НДС:
«В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
В связи с этим налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.»
Данные разъяснения были признаны ВАС РФ не соответствующими Налоговому кодексу и, соответственно, не действующими.
В случае, если СМР выполняла подрядная организация с использованием материалов заказчика на давальческих условиях, то стоимость таких материалов так же не включается в налоговую базу по НДС.
Ведь в такой ситуации не происходит реализации строительных материалов, т.к. право собственности на них не передается строительной компании.
Кроме того, СМР для собственных нужд самой организацией не осуществляется, а значит и положения п.2 ст.159 НК РФ не применяются.
Такая позиция согласуется с Письмом Минфина от 17.03.2011г. №03-07-10/05:
*«В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также при проведении капитального строительства подрядным способом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
**В соответствии с пп.3 п.1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
***Согласно п.2 ст.159 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Поэтому стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ, включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
****Что касается передачи заказчиками подрядным организациям материалов на давальческих условиях при проведении капитального строительства подрядным способом, то такая передача объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается на основании пп.1 п.1 ст.146 Кодекса.»
При определении суммы фактических расходов учитываются прямые расходы, понесенные в связи с осуществляемыми СМР, например:
- На сырье, строительные и прочие материалы, хозяйственные принадлежности и инвентарь.
- На заработную плату сотрудников, участвующих в проведении СМР, в том числе:
- Сотрудников, осуществляющих непосредственно СМР,
- Инженерно - технических работников (ИТР),
- И т.п.
- На суммы страховых взносов, начисленных с заработной платы сотрудников, участвующих в проведении СМР.
- На суммы амортизации ОС, используемых при осуществлении СМР.
- Стоимость аренды строительных машин и механизмов, инструмента и инвентаря.
- И т.п.
«Согласно п.2 ст.159 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Поэтому расходы организации на разработку проектно-сметной документации, осуществляемую собственными силами организации, для выполнения данных работ, по нашему мнению, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.»
Момент определения налоговой базы с СМР для собственных нужд.
В соответствии с п.10 ст.167 НК РФ, в целях налогообложения НДС, моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является:- последнее число каждого налогового периода*.
Соответственно, выполняя СМР для собственных нужд, НДС необходимо начислять с фактической стоимости таких работ - ежеквартально, исходя из того объема СМР, которые были выполнены в течение этого квартала.
Порядок принятия к вычету НДС, относящегося к СМР для собственных нужд.
В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ, вычетам подлежит входящий НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями:- застройщиками,
- техническими заказчиками,
- капитального строительства,
- ликвидации основных средств,
- сборке/разборке, монтаже основных средств.
- по товарам,
- работам,
- услугам,
Кроме того, вычесть можно и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им:
- объектов незавершенного капитального строительства.
*В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ, сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии по СМР, выполненным для собственных нужд, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Порядок принятия входящего НДС, организациями выполняющими СМР для собственных нужд, следующий:
- НДС, возникший при приобретении сырья и материалов, работ, услуг, использованных для выполнения СМР.
- счетов-фактур, выставленных продавцами,
- документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией),
- документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами,
- и т.п.
- НДС, возникший при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, по которому проводились СМР для собственных нужд.
- НДС, возникший при начислении НДС с СМР для собственного потребления в соответствии с требованиями ст.159 НК РФ.
Соответственно, принять данный НДС к вычету можно в том же налоговом периоде, в котором он был начислен.
Это означает, что платить НДС с СМР для собственных нужд в бюджет, при выполнении всех условий для принятия НДС к вычету, компании будет не нужно.
Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы в Письме ФНС от 23.03.2009г. №ШС-22-3/216@:
«Таким образом, вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся при выполнении следующих условий:
- строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, в соответствующих строках налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представляемой налогоплательщиком за налоговый период, начиная с первого налогового периода 2009 года, отражаются как суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, так и суммы этого налога, подлежащие вычету в соответствии с абзацем третьим пункта 6 статьи 171 Кодекса.»
НДС, начисленный организацией с СМР, выполненных собственными силами и для собственных нужд, принимается к вычету при соблюдении двух условий:
- СМР для собственных нужд связаны имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с 21 главой НК РФ.
- Стоимость такого имущества подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами:
- Оформленными в соответствии с законодательством РФ,
- Оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,
- Косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Соответственно, если СМР для собственного потребления осуществлялись компанией относительно имущества, которое не будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, либо - не предназначено для деятельности, приносящей доход, НДС к вычету по таким СМР не принимается .
Если компания производит СМР в отношении тех основных средств, которые будут использоваться как в облагаемой, так и в необлагаемой НДС деятельности, она все равно может принять к вычету входящий и начисленный НДС.
Однако впоследствии часть такого НДС придется восстановить в соответствии с требованиями п.6 ст.171 НК РФ:
Суммы НДС:
- По приобретенным материалам, товарам (работам, услугам), использованным для осуществления СМР (входящий НДС),
- Начисленные при выполнении СМР для собственного потребления в соответствии со ст.159 НК РФ,
Исключение составляют ОС, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
В случае, если проведена:
- модернизация,
- реконструкция,
- по СМР,
- по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР при проведении модернизации,
К вопросу 243197.В рекомендации"Как начислить НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль"говорится, что"Обязанность по начислению НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только при одновременном выполнении следующих двух условий:- имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) структурным подразделениям организации, в том числе обслуживающим производствам и хозяйствам или обособленным подразделениям (письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 и МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088);- затраты по переданным товарам (услугам) нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль."Пусть покупку букета цветов в офис, нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Тогда вопрос, а нужно ли начислять с него НДС? И что считать структурным подразделением в данной ситуации (букет находится в комнате, где сидят 2 бухгалтера)?
НДС облагается передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются для целей налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления).
Понятие «структурное подразделение» в Налоговом кодексе не раскрывается: должно ли это быть обособленное подразделение или это отдел, управление, департамент в рамках одного обособленного подразделения (организации). Но независимо от этого, по мнению финансового ведомства, на решение вопроса - начислять НДС или нет - влияет организационная структура.
Исходя из этого, получается, что у небольших организаций, которые не выделили никаких структурных подразделений (отделов, служб и т.д.), такой объект налогообложения НДС, как передача товаров для собственных нужд, вообще не может возникнуть. А у тех организаций, у которых выделены различные подразделения, при прочих равных условиях вполне возможно появление такого объекта. Особой «налоговой» логики в таком подходе нет. Однако его в Минфине придерживаются и сейчас.
Из Писем Минфина России, рассматривающих ситуации передачи чайников, иных товаров, следует, что одним из условий для применения пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ является документальное подтверждение передачи товаров, работ, услуг. Подтверждением того, что имущество передавалось в структурные подразделения, налоговые инспекторы обычно считают соответствующие документы: накладные на внутреннее перемещение между подразделениями организации (форма ТОРГ-13), требования-накладные (форма М-11) и т.д.
Один из примеров, когда однозначно возникает такой объект по НДС, как передача товаров для собственных нужд - передача товаров своим «социальным» объектам (которые не получают никаких доходов). Например, передача своей продукции в собственный тренажерный зал или спортивный клуб. Но если Вы сразу покупаете товары для операций, не облагаемых НДС (например, для того же бесплатного спортивного клуба), то такого объекта налогообложения НДС, как передача товара для собственных нужд, не возникает. Но в таком случае у Вас нет и права на вычет входного НДС по таким товарам: НДС надо учесть в стоимости этих товаров.
В качестве примера можно привести Постановление ФАС Центрального округа от 27.11.2007 № А68-8307/06-358/18. В нем суд указал, что у налогоплательщика отсутствует объект обложения НДС, так как приобретение цветов и подарков не связано с производством и реализацией товаров и данное имущество не передавалось структурным подразделениям.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух VIP-версия».
1. Статья : При передаче каких товаров, работ, услуг для собственных нужд возникает объект обложения НДС
Нередко компании используют ТМЦ не для переработки или перепродажи, а для внутренних целей. В таком случае с их стоимости уплачивается НДС. Однако это нужно делать, только если выполняются сразу три условия
Передача на территории РФ товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд облагается НДС только в тех случаях, когда расходы на них не учитываются при расчете налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Что при этом понимается под собственными нуждами? К сожалению, НК РФ не содержит ответа на этот вопрос. Поэтому приходится руководствоваться терминами и определениями, содержащимися в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Определение интересующего понятия приводится, в частности, в пункте 5.8 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 22-ЖКХ «Сведения о работе жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы» (утв. приказом Росстата от 31.01.13 № 41). В указанном документе под производственными (собственными) нуждами понимается расход воды, тепла, электроэнергии, газа на организацию технологического процесса производства и транспортировки услуг, а также на хозяйственно-бытовые нужды компаний.
Передача товаров для собственных нужд не облагается НДС, если не происходит их перемещения между подразделениями организации
По мнению Минфина России, под передачей для собственных нужд, которая облагается НДС, понимается передача компанией товаров, работ, услуг своим структурным подразделениям, например обслуживающим производствам и хозяйствам, обособленным подразделениям. Если такой передачи не происходит, НДС не начисляется, причем даже в том случае, когда расходы на приобретение или производство указанных товаров организация не учитывала при расчете налога на прибыль (письмо от 16.06.05 № 03-04-11/132).
Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (письмо МНС России от 21.01.03 № 03-1-08/204/26-В088). В целом с указанной точкой зрения соглашаются и арбитражные суды (постановления ФАС Московского от 22.05.13 № А40-84838/12-108-102, от 28.09.11 № А40-61104/10-116-271 и от 13.04.11 № КА-А40/1689-11, Западно-Сибирского от 25.06.12 № А67-3382/2011 округов).
Более того, суды уточняют, что объект налогообложения возникает только в тех случаях, когда организация самостоятельно производит либо приобретает товары, работы или услуги и передает их своему структурному подразделению, которое содержится за счет собственных средств предприятия. Иными словами, НДС начисляется, только если совершается оборот этих товаров, работ, услуг внутри компании от одного структурного подразделения, деятельность которого приносит доход, к подразделению, не имеющему собственных доходов (постановление ФАС Московского округа от 05.04.11 № КА-А40/1652-11).
Нередко арбитры отмечают, что для целей исчисления НДС передачу товарно-материальных ценностей обслуживающим производствам и хозяйствам для их деятельности, связанной с получением дохода, например для дальнейшей переработки, нельзя приравнять к передаче для собственных нужд (постановление ФАС Московского округа от 22.05.13 № А40-84838/12-108-102). Значит, и НДС в подобной ситуации начислять не нужно.
Таким образом, исходя из арбитражной практики, обязанность по уплате НДС при передаче товаров, выполнении работ или оказании услуг для собственных нужд возникает только в тех случаях, когда одновременно выполняются три условия:
· имеется факт передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд (состоялась их передача внутри организации от одного подразделения другому);
· структурное подразделение, получившее товары, работы или услуги, не имеет собственных доходов и содержится за счет передающей стороны либо головной компании;
· затраты организации на приобретение переданных товаров, работ или услуг не могут быть признаны при расчете налога на прибыль, поскольку указаны в статье 270 НК РФ в перечне неучитываемых расходов либо не соответствуют критериям расходов, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, начисление НДС неправомерно. Тем не менее можно предположить, что налоговики на местах попытаются доначислить НДС и в этих случаях (см. также врезку). Разберемся, в каких конкретно ситуациях налог при передаче товаров, выполнении работ или оказании услуг для собственных нужд все-таки придется уплатить.
Внимание: по мнению судов, передача товаров, работ или услуг для собственных нужд признается объектом обложения НДС независимо от того, были ли эти товары, работы, услуги впоследствии реализованы.
В случае использования основного средства для собственных нужд компании с его первоначальной стоимости придется уплатить НДС
Допустим, организация приобрела основные средства непроизводственного назначения, например дорогостоящий аквариум или картину современного художника для украшения приемной генерального директора. Суммы амортизации, начисленные по этим объектам, она не учитывала при расчете налога на прибыль.
При рассмотрении подобной ситуации суд посчитал, что компания обязана была начислить НДС, так как фактически использовала основные средства для собственных нужд и не учитывала расходы на их приобретение, в том числе через амортизационные отчисления (постановление ФАС Московского округа от 17.06.09 № КА-А40/4234-09 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.10.09 № ВАС-13115/09)).
По мнению арбитров, акты приема-передачи объектов основных средств (форма № ОС-1) подтверждают факт их передачи внутри компании между ее подразделениями. Кроме того, непосредственно в инвентарных карточках учета объектов основных средств (форма № ОС-6) было указано, что эти основные средства не участвуют в процессе производства и реализации услуг. Таким образом, имелись все условия, при которых необходимо начислить НДС в случае передачи активов для собственных нужд (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Суд также отметил, что передача товаров, работ или услуг для собственных нужд приравнена законом к их реализации. Поэтому такая передача признается объектом обложения НДС сама по себе и не зависит от факта последующей реализации указанных товаров, работ, услуг.
Получается, что наличие у компании актов приема-передачи основных средств и иных объектов непроизводственного характера, документов об их внутреннем перемещении между подразделениями налоговики могут использовать в суде как дополнительное доказательство факта передачи товаров для собственных нужд. Вместе с тем отсутствие этих документов также может иметь для организации неблагоприятные налоговые и иные последствия.
Благоустройство территории и ремонт помещений собственными силами суды нередко приравнивают к передаче работ для собственных нужд
Минфин России считает, что расходы на благоустройство территории, например на устройство дорожек, газонов, установку скамеек, посадку деревьев и кустарников, непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации (письма от 27.01.12 № 03-03-06/1/35 и от 18.10.11 № 03-07-11/278). Осуществление подобных затрат направлено лишь на создание удобного пространства на территории компании, обустроенного с практической и эстетической точки зрения.
Значит, организация не может учесть эти расходы при расчете налога на прибыль. Тем более что они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не соответствуют критериям признаваемых расходов (п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ).
Если работы по благоустройству выполнены одним подразделением компании и их результат передан другому структурному подразделению, очень высок риск того, что налоговики посчитают это передачей для собственных нужд и доначислят НДС (см. врезку).
К сожалению, суды нередко соглашаются с этим, причем не только при выполнении работ по благоустройству прилегающей территории, но также и при проведении ремонта помещений силами другого структурного подразделения компании (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.11.10 № А25-277/2010).
Ситуации, в которых передача для собственных нужд не приводит к уплате НДС
Арбитражные суды приходят к выводу, что обязанность по начислению НДС при передаче товаров, выполнении работ или оказании услуг для собственных нужд не возникает, в частности, в следующих ситуациях:
· если расходы на эти товары, работы, услуги в принципе могут быть признаны при расчете налога на прибыль, но ошибочно не были учтены организацией или неправильно отражены ею в бухгалтерском или налоговом учете (постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.12 № 75/12 и комментарий ФАС Уральского округа по вопросам практики применения статьи 146 НК РФ (без даты и номера));
· организация не использовала законодательно установленное право на включение тех или иных понесенных ею затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.10.07 № А33-18423/06-Ф02-8077/07 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 06.03.08 № 2351/08));
· компания отразила расходы в налоговом учете не в текущем, а в последующих отчетных или налоговых периодах (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 06.03.08 № А33-7812/07-Ф02-683/08 и Московского от 03.11.06, 07.11.06 № КА-А40/10762-06 округов);
· товары не передавались структурным подразделениям и расходы на их приобретение покрывались за счет собственных средств организации (постановление ФАС Московского округа от 05.02.09 № КА-А40/13283-08);
· налоговый орган не представил доказательств передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд (постановление ФАС Московского округа от 13.04.11 № КА-А40/1689-11 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 21.02.12 № ВАС-9717/11));
· переданные товары (чайники, микроволновки, холодильники и др.) организация приобрела для обеспечения своей деятельности и создания работникам нормальных условий труда в соответствии со статьями 108 и 223 ТК РФ либо условиями коллективного договора и использовала их в деятельности, облагаемой НДС (постановление ФАС Московского округа от 24.08.10 № КА-А40/9611-10);
· переданные товары (продукты питания) компания приобрела для обеспечения работников горячим питанием в соответствии с условиями заключенных с ними трудовых договоров (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.11 № А29-11750/2009(оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.12.11 № ВАС-14312/11));
· помещение столовой, в котором организация силами своего подразделения выполнила ремонтные работы, использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД и направленной на получение дохода (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.06.11 № А33-18079/2008).
________________________
1 О налоговых последствиях предоставления работникам корпоративного транспорта читайте в статье «Какой вариант документального оформления перевозки персонала до места работы и обратно выгоднее в налоговом плане« // РНК, 2013, № 12.
В. В. Сазанский , член Палаты налоговых консультантов РФ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
2. Статья: Когда начислять НДС при передаче товаров внутри организации
Что такое передача для собственных нужд
Компания может использовать часть своей продукции (товаров) для собственных нужд. Например, направить материалы на ремонт столовой. При этом организация должна начислить налог на добавленную стоимость. Этого требует подпункт 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Но не все так просто. В кодексе ничего не сказано о том, какие именно операции считать передачей для собственных нужд. Поэтому до сих пор нет единого мнения о том, в какой именно ситуации надо начислять налог.
Подпункт 2 пункта 1 статьи 146 кодекса указывает лишь на то, что при передаче для собственных нужд объект налогообложения возникает при одновременном выполнении двух условий:
1) товары передаются внутри организации;
2) их стоимость не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Логично максимально конкретизировать и сузить круг налогооблагаемых операций. К счастью, об этом давно позаботились сами чиновники, изложив свой подход (несомненно, выгодный для компаний) в письме МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088. Из него следует, что, если при покупке имущества заранее известно, что в производство оно не пойдет, передачи для собственных нужд не возникает. Она может возникнуть (применительно к НДС), если компания приобретенные или изготовленные для последующей реализации товары решила не продавать, а оставить у себя и использовать в непроизводственных целях. Например, передать для ремонта клуба, который числится на балансе организации.
Пример
Компания занимается производством и реализацией спецодежды. Вместе с тем часть изготовленной одежды фабрика передала в отдел охраны и производственный отдел своим сотрудникам. Такой одежды нет в типовых отраслевых нормах. Поэтому для целей налогообложения расходы на ее изготовление не учитываются. Таким образом, на передаваемую спецодежду надо начислить НДС исходя из стоимости аналогичных товаров, проданных в предыдущем квартале. Ведь в данном случае имеет место передача товаров для собственных нужд.
Какие операции выдают за передачу для собственных нужд
Увы, как показала практика, давние разъяснения МНС России до сих пор не учитывают не только инспекторы, но и арбитражные судьи. Первые начисляют налог при передаче внутри компании даже тех товаров, которые изначально приобретены для некоммерческих целей. При этом компании еще и отказывают в вычете! А вторые зачастую поддерживают ревизоров.
Справедливости ради заметим, что в судах компаниям иногда все же удается доказать, что при использовании товаров, которые купили специально для непроизводственных целей, НДС начислять не нужно (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 27 ноября 2007 г. № А68-8307/06-358/18).
Однако путаница продолжается. Даже Минфин России в своих письмах приходит к прямо противоположным выводам относительно того, что считать передачей для собственных нужд. Судите сами. В письме Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 совершенно справедливо сказано, что НДС не нужно начислять по сахару, чаю и кофе, которые использованы в документально не подтвержденных представительских целях. В этом случае компания, по мнению чиновников, только теряет право на вычет НДС, выставленный поставщиком данных продуктов.
А в письме от 1 сентября 2005 г. № 03-04-11/218 Минфин России требует начислять НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ при передаче форменной одежды в собственность работников. Хотя очевидно, что в данном случае происходит безвозмездная передача одежды. Конечно, такая ошибка Минфина неопасна, поскольку НДС надо начислять и при безвозмездной передаче (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Однако сумма налога в таком случае может отличаться от суммы, исчисленной при передаче товаров для собственных нужд.
Вообще же, самые опасные заблуждения с передачей для собственных нужд ведут к следующим последствиям:
1) компанию обяжут начислить НДС по товарам, переданным для собственных нужд, поскольку проверяющие сочли, что соответствующие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль;
2) инспекторы потребуют восстановить «входной» НДС по товарам, переданным для собственных нужд, поскольку их использовали в непроизводственной деятельности.
Как защищаться от необоснованных требований
Аргументы против первого требования налоговиков должны быть направлены на то, чтобы доказать: на самом деле товары использовали в деятельности, расходы по которой уменьшают налогооблагаемую прибыль. Тут все зависит от конкретной ситуации.
Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июня 2007 г. № А33-6072/06-Ф02-3596/07 судьи поддержали компанию в следующей ситуации. Фирма тратила деньги на перевозку работников до места работы и обратно. Инспекторы доначислили НДС на стоимость этих расходов, посчитав, что они не учитываются при расчете налога на прибыль. Основанием был подпункт 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Судьи не согласились с инспекторами, поскольку перевозка была предусмотрена коллективным договором с работниками. И как следствие, расходы на перевозку можно исключить из налогооблагаемой прибыли.
Что касается второй претензии, то тут можно настаивать на том, что право на вычет НДС не зависит от того, уменьшают соответствующие расходы налогооблагаемую прибыль или нет. Ведь в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ ничего не сказано о том, что право на вычет зависит от налогового учета расходов. Важно лишь то, что товар был использован в налогооблагаемом бизнесе. В большинстве подобных случаев судьи поддерживают налогоплательщиков. Читайте об этом подробнее в журнале «Главбух» № 10, 2008.
А в случае с передачей товаров для собственных нужд появляется еще один аргумент. Раз компания обязана начислить по такой операции НДС, значит, у нее есть право на вычет.
Характерный пример – спецодежда. Компания выдала ее своим сотрудникам, хотя никакой нормативный документ к этому не обязывал. Бухгалтер не стал учитывать стоимость одежды в налоговых расходах. Однако право на вычет при этом фирма не потеряла. Во-первых, НДС был начислен при передаче одежды работникам. А во-вторых, эти работники участвуют в деятельности, облагаемой НДС.
3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦО от 27.11.2007 № А68-8307/06-358/18
Основанием для доначисления 30278 руб. НДС послужил вывод налогового органа о том, что Общество в нарушение пп.1 п.1 ст.146 НК РФ не включило в налогооблагаемую базу по НДС стоимость цветов и подарков в сумме 151389 рублей.
Факт приобретения цветов и подарков налогоплательщиком для собственных нужд подтверждается материалами дела и Инспекцией не оспаривается.
Согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Таким образом, объект налогообложения по НДС возникает при реализации товаров и при передаче для собственных нужд товаров, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
Так как приобретение налогоплательщиком цветов и подарков не связано с производством и реализацией товаров и указанное имущество не передавалось структурным подразделениям, вследствие чего объекта налогообложения по НДС у Общества не возникло.
Учитывая изложенное, суды обоснованно признали оспариваемое решение в части доначисления 30278 руб. НДС недействительным.